某工业企业技术转让所得减免税税企争议案例分

发布日期:2017-12-11

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一、基本情况描述

某企业2014年向独立第三方转让6荐专利技术使用权(10年),合同总价500万元,转让所得400万元,相关转让合同已在技术交易市场登记备案。2014年9月全额确认收入,年度汇算清缴前已向主管税务机关备案并取得备案受理通知,汇算清缴时作为免税所得纳税调减。

 

二、税务机关意见

2015年主管税务机关在进行风险应对检查时,发现企业技术转让的形式为普通(省科技厅统一格式合同中有“独占、排他、普通”三种类型可选),据此认为企业该技术转让所得不符合免税条件(财税【2010】111号文件第二条--本通知所称技术转让,是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。),要求企业补交已减免税款并加收滞纳金。

 

三、现场与企业沟通情况

经与企业沟通并查阅合同,合同为2014年9月签订,签订后买方预付30%款项,投入生产线并由卖方配合检验合格后支付50%款项,生产出合格产品后再支付其余20%款项,企业2014年度已收到对方支付的150万元预付款。

 

四、解决问题的思路

首先考虑从是否独占方向能否解决:因企业对政策不了解,在签订合同时出于对自己有利的考虑,选择了“普通”转让方式,并声称如果知道税收优惠政策只适用于“独占”是可能将合同转让方式选为“独占”的。

 

基于此原因,询问企业能否证明该转让虽然形式上是普通转让但实质上是独占许可(转让期间包括转让方自己也不可使用),得到的答复是无法证明。且我们在合同中发现上述6项专利已约定只能在某一类型的设备生产中使用,买方的使用范围受到限制。因此,初步确定以实质“独占”取代形式“普通”的难度较大,且存在不确定风险。

 

 

最终建议

既然性质无法改变,只能从计税金额与计税时间上考虑解决问题的方法。

--根据合同约定,如购买方最终无法使用上述专利生产出合格产品,则有权不支付后两次款项且要求卖方退回已收取的预付款。

 

因此,根据《企业会计准则第14号—收入》第四章 让渡资产使用权收入

 

第十七条 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的,才能予以确认:

(一)相关的经济利益很可能流入企业;
(二)收入的金额能够可靠地计量。


第十八条 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额:
(一)利息收入金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
(二)使用费收入金额,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

 

以及国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知【国税函[2008]875号规定:

企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现: 

 

1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

3.收入的金额能够可靠地计量;

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

 

该交易应按合同约定,在试用并验收合格后方可确认收入(实际验收时间在2015年6月),2014年实收款项应作为预收账款处理。

根据财税【2015】62号《财政部、国家税务总局关于推广中关村国家自主创新示范区税收试点政策有关问题的通知》文件规定--

 

三、关于技术转让所得企业所得税政策 
1.注册在示范地区的居民企业在一个纳税年度内,转让技术的所有权或5年以上(含5年)许可使用权取得的所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
该交易所得在2015年1月1日以后既可作为免税所得。

 

注:1、企业注册在苏州高新区,属于国家自主示范区;

2、财税【2015】62号自2015年1月1日起执行;

3、补充:2015年10月23日发布财税【2015】116号规定:自2015年10月1日起,5年以上非独占许可技术转让减免税政策在全国范围内适用。

 

作者:中鸿总部  冯建新

 

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